杨淮 汤心仪

(资料图)

在第26届联合国国际税务合作专家委员会会议上，环保税成为重点议题，受到广泛关注。

环保税，一般泛指为实现一定的环境保护目标而征收的所有税种。环保税外延较大，既包括能源税和碳排放税，也包括其他与环境保护相关的税种，如硫税、氮税、污水税等。

环保税工作协调推进

据了解，联合国国际税务合作专家委员会由25名成员组成，委员会成员由各国政府提名，以个人身份履职，由联合国秘书长任命，任期4年。目前的成员自2021年7月1日起就职，半数以上来自发展中国家，充分体现了地域代表性。

去年4月召开的第24届联合国国际税务合作专家委员会会议上，环保税小组委员会建议各国重点关注碳排放税与其他国家政策的相互作用（即工作流程一），碳排放税和其他支持能源转型措施的相互作用（即工作流程二），碳排放税和碳中和计划之间的相互作用（即工作流程三），还有碳边境调节机制以及发展中国家如何避免受到其他国家碳排放税收措施的负面影响（即工作流程四）。此外，会议还明确后续将对除碳排放税以外的环保税措施（即工作流程五）提供政策指导。

去年10月，在瑞士日内瓦以线上方式召开的第25届联合国国际税务合作专家委员会会议上，环保税小组委员会就上述五个工作流程介绍了环保税进展情况。会议结束后，环保税小组委员会又相继举行了3次线上会议，并与采掘业税收小组委员会和转让定价小组委员会举行了联席会议，以确保环保税工作的协调推进。

完善和明确工作流程

本次第26届联合国国际税务合作专家委员会会议对上届会议中与环保税有关的内容予以完善和明确。

研究碳排放税与其他国家政策的相互作用。工作流程一细分为A、B、C三个部分，A部分介绍如何评估和纠正碳排放税与其他税种之间的相互作用，B部分介绍碳排放税与其他环境措施（排放交易和气候政策）之间的相互作用，C部分为逐步取消化石燃料补贴。

环保税小组委员会认为，工作流程一应首先阐述一般性广泛问题，而后才聚焦至具体问题，故建议将A、B排序予以互换，互换后的A部分介绍碳排放税与其他环境措施（排放交易和气候政策）之间的相互作用，B部分介绍如何评估和纠正碳排放税与其他税种之间的相互作用，C部分仍为逐步取消化石燃料补贴。

环保税小组委员会已将互换后的A部分提交审议，以期在下届联合国国际税务合作专家委员会会议上获准通过。

研究碳排放税和其他支持能源转型措施的相互作用。工作流程二尤其关注发展中国家的意见与建议，认为能源转型政策必须平衡缓解气候变化的需求与安全获取能源之间的关系，旨在了解环保税对能源转型的贡献。

该工作流程以四类具有不同能源转型特征的国家为原型，对其进行深入的案例研究，如以牙买加为代表的无大量化石燃料资源但具有潜在农林资源的国家、以印度尼西亚为代表的人口大国和能源消费大国、以加纳为代表的蕴藏大量化石燃料资源的国家、以玻利维亚和智利为代表的拥有重要储能矿产资源（锂储量居世界前列）的国家。

环保税小组委员会拟在集齐所有案例信息后，完成相应的国别分析，并邀请与案例国家具有相似特征的国家参与初步审查，在下届联合国国际税务合作专家委员会会议开始前起草一份初步文件。

研究碳排放税和碳中和计划之间的相互作用。工作流程三试图概述新兴市场的碳中和情况，旨在提高人们对《巴黎协定》第六条规定的认识，了解当前存在的问题和进一步发展碳排放税的可能方法。

该工作流程分享了南非、墨西哥、哥伦比亚及智利等不同发展中国家关于碳中和的法律经验，以供政策制定者们借鉴，并为加强国际税务合作创造新机会。

上届联合国国际税务合作专家委员会会议结束后，环保税小组委员会便开始紧锣密鼓地搜集各种数据资料并加以分析，预计相关文件将在下届会议上提交审议。

研究碳边境调节机制以及发展中国家如何避免受到其他国家碳排放税收措施的负面影响。工作流程四细分为A、B、C三个部分，A部分关注什么是碳泄漏以及可能的应对措施和解决方法，B部分以欧盟碳边境调节机制的立法草案为切入点，关注碳边境调节机制的相关措施及建议，C部分关注碳边境调节机制的潜在反应。目前，A部分、B部分已供本届会议讨论，仍在制订中的C部分将根据欧盟碳边境调节机制的细节变化而变化，最终提交给下届会议审查。

研究除碳排放税以外的其他环保税收措施。工作流程五与发展中国家息息相关。在第25届会议上，环保税小组委员会通报了自2022年秋季联合国经济和社会事务部研讨会之后，从发展中国家收到的初步反馈意见。意见指出，需要对发展中国家的其他环保税收措施进行比较分析，思考如何更好地利用环保税，使其不仅可以有利于各国创收，还可以解决全球气候变暖问题。

有鉴于此，环保税小组委员会建议制定一份实用的指导说明，以协助发展中国家提高其设计、实施和监测除碳排放税以外的其他环保税收措施的能力。指导说明的编写工作仍在进行中，将在本届会议后进一步修改。

绿色低碳发展成为共识

环保税小组委员会指出，以碳排放税为代表的环保税优缺点皆较为明显。就优点而言，环保税可通过明确而持续的价格信号，激励企业减少排污行为，可带来一定的财政收入，提高整体社会福利，并解决市场失灵问题。环保税还具有较强的灵活性，指标可机动调整，且较为公平，对企业一视同仁。通过设定单一价格指标，环保税可降低行政复杂性，还可与其他税种（如关税等）同征同管，不增加行政负担。

环保税也存在不足之处。通过调节以碳排放税为代表的环保税来保护环境并不容易，难以确定合理税率且较易受其他因素干扰，例如对某些缺乏价格弹性的产品征税时，可能无法产生明显的导向作用。统一的比例税率也无法实现激励最大化，易于招致企业的抵制。在监测管理方面，环保税可能会造成一定的行政负担，可能带来不良社会影响，加重低收入群体生活压力。

尽管如此，环保税小组委员会指出，温室气体排放所引发的全球气候变暖是21世纪人类面临的重大挑战之一，随着人们对可持续发展理念认识的逐步深入，助力绿色低碳发展已成为世界各国人民的共识。